作业成本法在中国医院物流成本管理中应用可行性分析

作业成本法在中国医院物流成本管理中应用可行性分析
　　摘要：在当今社会，物流管理已经引起了企业的普遍关注。由于在很多企业中，物流成本占很大比重，医院也不例外，甚至更高，而物流成本的高低直接关系到医院的经济效益和竞争力的强弱，因此，加强物流成本管理是提高医院物流管理水平的重中之重。可见，从成本的角度上研究医院物流管理，对于降低物流成本，提高医院经济效益具有非常重要的意义。通过引入作业成本法，对其在中国医院物流成本管理中应用的可行性进行了分析。
　　关键词：医院物流管理；现状；作业成本法；可行性
　　随着医疗改革的深入和医保制度的推行，医院面临新的挑战。各种改革都要求医院的医疗经费开支清楚，成本降低，而医院的发展又依靠经济效益的提高。要达到这种“优质、高效、低耗”的目标，就需要我们对医院进行科学的管理。医院作为一个特殊的服务性行业，与一般企业一样，同样存在着如何对医疗活动中的药品以及医疗器械设备和后勤物资的物流进行科学有效管理的现实问题。由于医院自身的特殊性，其物流活动较一般企业相对复杂，成本也较高，所以有学者认为建设现代化医院应该优先考虑物流问题，对物流方面管理的好坏直接影响着医院整体的社会效益和经济效益。可见，医院物流作为一个关键性的成本改善领域，越来越引起人们的高度重视［1］。

　　一、中国医院物流管理现状
　　医院物流是物流业在医疗领域的延伸，目前并没有关于医院物流的权威的定义。一般认为，狭义的医院物流是指药品耗材的采购供应及分配；而广义的医院物流几乎涵盖了医院所有业务部门的日常作业和管理活动，如患者就诊的流程、医院文书档案传输（包括病历、医生处方、检验报告单、医疗收费单据和账目等）、医用物资传送（包括药品、药械器材、无菌医用材料、手术器械等）、医用标本送达（包括化验标本、病理标本等）以及医院后勤部门的采购、装卸搬运、储存保管、供应等保障活动等［2］。医院物流可细分为医疗流程、采购物流、库存管理、分发与供应、医用废弃品物流等五个主要活动领域。
　　中国医院物流管理无论从实践还是理论研究上都远远落后于发达国家。作为一个专业化的行业物流领域，中国医院物流还处于发展初期。制约中国医院物流发展的因素主要有：人们对医院物流管理的认识程度不够，大多仍停留在单纯的物品流动领域，而忽视了医院的人流及患者就医的流程，以及缺少相关的物流管理专业人才。
　　目前，大多数医院在采购物品时已经采取了多批次、小批量的模式，改变了以前依赖库存的状况，而且是有利于医院的买方市场，选择的余地很大。但医院的物品仓库大多还是属于过去的老式仓库，货架简陋，物品的运送、装卸主要还是依赖小推车等工具，而非机械化装置和电子化设备。在库存管理上，对“零库存”的认识不足，没有采用科学的库存管理方法。在领货、发货的过程中，人流、物流通道没有分开起，这样不仅效率低下，而且消耗了大量的人力、物力，从而导致了物流的运营成本增加。
　　从总体上看，国内医院物流仍基本停留于功能性的物流管理阶段。如单纯的物资采购、仓储、运输和供应等。这些物流职能彼此间缺乏有机联系。医院物流网络设计不良，如国内大多数医院采用庞大的专职传送队伍、手推车和专用电梯，使得人流与物流混合在一起，物品传送效率低下。基于流程化的医院物流系统框架尚未建立，医院信息系统只能支持基本的后勤业务工作，不能从供应链角度提供集成的一体化支持。
　　在医院物流管理研究方面，笔者选择“全文”为检索项，以“医院物流管理”为检索词在中国知网全文数据库中进行检索，1994年至2010年12月共有文献162篇（包括期刊论文153篇和学位论文9篇），其中2005年至今发表文献有145篇，占89。5%。这说明中国医院物流的研究正处于起步阶段。对这些文献进行分析，可以看到研究内容主要集中在医院物流中心的建设、医院物流系统建设、医院物流系统的框架模型研究、医院物流的某些技术应用（如条形码技术、RFID技术等）、气动管道物流传输系统的应用等方面。
　　二、作业成本法概述
　　作业成本法的产生，最早可追溯到20世纪杰出的会计学大师——埃里克·科勒（EricKohler）教授，科勒教授在1952年编著的《会计师词典》首先提出了“作业”、“作业账户”、“作业会计”等概念。1971年，乔治·斯托布斯（GeorgeStaubus）教授在《作业成本核算和投入产出会计》中对“作业”、“成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系统的讨论，这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。美国芝加哥大学的青年学者罗宾·库珀（RobinCooper）和哈佛大学教授罗伯特·卡普兰（RobertKaplan）发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本核算，从而奠定了作业成本法的理论基础［3］。
　　作业成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是基于活动的成本核算方法，是指以作业为间接成本汇集对象，通过资源动因的确认、计量，汇集资源成本到作业上，再通过作业动因的确认计量，汇集作业成本到产品、顾客、服务或其他成本计算对象上去的一种间接成本分配方法。作业成本法体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理的思想。
　　作业成本法的基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。ABC核算包括四大要素，即资源、作业、成本对象和成本动因。其中前三个要素是成本的承担者，成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因，成本动因必须能够量化。通过ABC的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高，最终达到提高企业竞争力和盈利能力，增加企业价值的目的。

　　采用作业成本法分配物流费用可分为两个阶段：第一，通过资源动因把有关生产或服务的资源归集到作业成本库中，形成作业成本；第二，通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到成本对象（产品或服务）中去，最终得到产出成本。再与直接成本相加，可求得每个成本对象的全部成本。即：产品（服务）成本=直接成本+由作业成本库分配来的物流成本。(责任编辑：一枝笔写作)